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A公司是美国一家外企公司，上海总部叫A公司(中国)，该公司为A公司(中国)投资的一家全资子公司。A公司所有账务处理、账簿、凭证处理都由上海总部A公司(中国)记账，A公司的财务人员只负责收集、整理、装订、保管、报税等。电子账由网络传输给A公司(中国)，记账凭证由A公司每月去总部领取。

两公司确定合作关系

A公司长期与德国的B公司合作，B公司厂房设施建立在A公司内，为其提供氢气，氢气的价格由两家公司根据市场价格而定，由于处于长期合作关系，A与B签订了一份氢气供气协议书，协议书有效期为15年，协议书内容主要阐明供应氢气外，还另载明每月支付82万元(不含税)的基本气费的费用，这笔费用是不管生产还是不生产，都必须支付(但是，根据居民消费价格指数CPI的变化，有可能每月支付对方的金额大于82万元)。

融资租赁资产引发利润下滑

A公司以此为依据，做了一份融资租赁资产报告，确认的融资租赁固定资产价值为4624万元，长期应付款11615万元。A公司认为，该项协议的融资租赁资产符合《企业会计准则——租赁》的确认条件，即使资产的所有权不转让，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。另外，租赁资产性质特殊，如果不做较大的改造，只有承租人才能使用。由此A公司将其确认为融资租赁资产，并于2011年报主管税务机关备案。

税务机关于2013年6月对A公司进行2012年所得税专项检查。经账面检查发现，A公司2012年营业利润大幅度下滑，影响A公司营业利润下滑的主要原因不是市场因素，而是融资租赁资产影响公司利润。

A公司的账务处理

合同条款每月支付给B公司820000元的基本气费视同融资资产费用，以2012年12月记账凭证为例：

①确定费用时，会计处理为

借：制造费用——生产过程其他消耗847448

贷：应付账款——非关联公司RNI(B)847448

②收到发票时会计处理为

借：应付账款——非关联公司RNI847448

应交税金——进项税额144066.2

贷：应付账款——非关联公司991514.2

③分配融资资产费用的会计处理为

借：财务费用——利息支出521149.37

制造费用——生产过程其他消耗338461.46

贷：制造费用——生产过程其他消耗847448

注：贷方与借方产生的差额12162.83元，是美国账与中国账产生的差异调整的制造费用，实际并未支付。

④借：制造费用——折旧费385341.67

贷：累计折旧385341.67

以上4笔分录，证明该公司每月支付给B公司82万元(不含税)，计算出会计上确认的固定资产原值4624万元，按10年计提折旧。

A公司会计处理的目的及用意

1.以每月支付B公司的融资费用847448元，确定融资租赁资产价值依据。

2.按第①、第②笔会计分录，此笔费用作了两项用途：一是把融资租赁费用作为生产过程中消耗的物资，进入了当期成本并抵扣了增值税；二是同时又把此笔费用作为支付融资租赁费用，确定的固定资产原值4624万元又计提了固定资产折旧。

3.①、②、③会计分录证明，该公司支付给对方的费用，全部通过生产过程中制造费用、财务费用进入了当期的损益并抵扣了增值税，全部抵扣了进项税后，不含税金额分解为制造费用——生产过程其他消耗、财务费用——利息支出。其中财务费用——利息支出为融资租赁资产的未确认融资费用。表面上未确认的融资费用已从账面上支付出去，但实质上是通过购买氢气，取得对方的增值税专用发票支付货款来实现的。

4.第④笔会计分录，通过融资租赁资产计提固定资产折旧，减少了当期营业利润，影响了当期损益。

综合上述4点分析，一笔融资租赁资产，既作为生产过程中的制造费用，进入当期的生产成本，又当做融资租赁资产计提了固定资产折旧，增加了制造费用。如果您企业遇到上述税务风险，赶紧多了解一些企业税务及相关政策，搜索【大信华通北京税务师事务所】关注公众号，即可领取相关资料，赶紧关注吧！

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